摘要：如果某種月末產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當的分配方法，在產品和完工產品之間的分配方法有哪些？生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配方法有哪些？在產品和完工產品之間分配方法、公式、試題（匯總）如下。

一、在產品與完工產品成本分配

在產品數量是核算在產品成本的基礎，在產品成本與完工產品成本之和就是產品的生產費用總額。

每月月末，當月生產成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產品本月生產成本。

本月生產成本=月初在產品成本+本月發生的生產費用

1、如果某產品月末已經全部完工，則本月發生的生產成本（含月初在產品成本）全部計入該完工產品成本；

2、如果該產品月末全部尚未完工，則本月發生的生產成本（含月初在產品成本）全部計入未完工產品成本；

3、如果某種月末產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當的分配方法，將產品應負擔的成本（含月初在產品成本、本月發生的生產費用）在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品應負擔的成本和在產品應負擔的成本。

月初在產品成本、本月發生的生產費用、本月完工產品成本和月末在產品成本四者之間的關系，如下式所示：

月初在產品成本+本月發生的生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本

二、完工產品和在產品之間費用分配方法有:
 

（一）不計算在產品成本法
　　

 這種方法適用于各月末在產品數量很小的產品。

（二）在產品按固定成本計算法
　　

采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。
　　

但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

（三）在產品按所耗直接材料成本計價法
　　

采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算按所耗直接材料成本。
　　

這種方法適用于各月月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占的比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

（四）約當產量比例法
　　

采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。
 

 這種方法適用于產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

　　在產品約當產量=在產品數量×完工程度

單位成本=(月初在產品成本+當月發生生產費用)/(產成品產量+月末在產品約當產量)

產成品成本=單位成本×產成品產量

月末在產品成本=單位成本×月末在產品約當產量

如果各工序在產品數量和單位工時定額都相差不多，在產品的完工程度也可按50%計算。
　　

應當指出，在很多加工生產中，材料是在生產開始時一次投入的，這時在產品無論完工程度如何，都應和完工產品負擔同樣材料成本。如果材料是隨著生產過程陸續投入的，則按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例計算在產品的約當產量。

（五）在產品按定額成本計價法
　　

在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。
　　這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料，對各個加工階段上的在產品直接確定一個單位定額成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定、而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。
　　

這種方法如下：
　　

月末在產品成本=月末在產品數量×在產品單位定額成本
　　

完工產品總成本=（月初在產品成本+本月發生生產成本） -月末在產品成本
　　

完工成品單位成本=完工產品總成本÷產成品產量
　　

總結：兩步走

第一步，計算月末在產品成本
　　

第二步，總成本 -月末在產品成本=完工產品成本

（六）定額比例法
　　

產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗耗量或定額成本比例分配，其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。
　　

（1）按定額消耗量比例分配

直接材料：

直接材料成本分配率=（月初在產品實際材料成本+本月實際發生的材料成本）÷（完工產品材料定額消耗量+月末在產品材料定額消耗量）

完工產品應負擔的直接材料成本=完工產品材料定額消耗量×直接材料成本分配率

月末在產品應負擔的直接材料成本=月末在產品材料定額消耗量×直接材料成本分配率

直接人工：

直接人工成本分配率=（月初在產品實際人工成本+本月投入的實際人工成本）÷（完工產品直接人工定額工時+月末在產品直接人工定額工時）

完工產品應負擔的直接人工成本=完工產品直接人工定額工時×直接人工成本分配率

月末在產品應負擔的直接人工成本=月末在產品直接人工定額工時×直接人工成本分配率

制造費用：

制造費用分配率=（月初在產品實際制造費用+本月實際發生的制造費用）÷（完工產品制造費用定額工時+月末在產品制造費用定額工時）

完工產品應負擔的制造費用=完工產品制造費用定額工時×制造費用分配率

月末在產品應負擔的制造費用=月末在產品制造費用定額工時×制造費用分配率

（2）按定額成本比例分配

直接材料：

直接材料成本分配率=（月初在產品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）÷（完工產品材料定額成本+月末在產品材料定額成本）

完工產品應負擔的直接材料成本=完工產品材料定額成本×直接材料成本分配率

月末在產品應負擔的直接材料成本=月末在產品材料定額成本×直接材料成本分配率

直接人工：

直接人工成本分配率=（月初在產品實際人工成本+本月實際發生的人工成本）÷（完工產品人工定額成本+月末在產品人工定額成本）

完工產品應負擔的直接人工成本=完工產品人工定額成本×直接人工成本分配率

月末在產品應負擔的直接人工成本=月末在產品人工定額成本×直接人工成本分配率

制造費用：

制造費用分配率=（月初在產品實際制造費用+本月實際發生的制造費用）÷（完工產品制造費用定額成本+月末在產品制造費用定額成本）

完工產品應負擔的制造費用=完工產品制造費用定額成本×制造費用分配率

月末在產品應負擔的制造費用=月末在產品制造費用定額成本×制造費用分配率

三、完工產品和在產品之間費用的分配的試題

【例題·案例分析題】某企業A產品經過兩道工序加工完成。A產品耗用的原材料在生產開始時一次投入。生產成本在完工產成品和在產品之間分配采用約當產量比例法。

20×7年2月與A產品有關的資料如下：

（1）本月完工產成品1300件。月末在產品數量及完工程度為：第一道工序500件，本工序在產品完工程度相當于完工產成品的30%；第二道工序200件，本工序在產品完工程度相當于完工產成品的80%。

（2）產品成本計算單有關資料

表一：各工序約當產量計算表有關資料：

表二：產品成本計算單有關資料：

要求：

（1）編制本月A產品各工序約當產量計算表（不需列出計算過程）。

（2）編制本月A產品的成本計算單（不需列出計算過程）。

（3）編制完工A產品入庫的會計分錄（答案中的金額單位用元表示）。

【答案】

（1）

（2）

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　188500

    貸：基本生產成本　　　　　　　　　　　　　　　188500

【解析】

月末在產品成本中直接材料=90000÷（700+1300）×700=31500（元）；

月末在產品成本中直接人工=128800÷（310+1300）×310=24800（元）；

月末在產品成本中制造費用=32200÷（310+1300）×310=6200（元）。

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